TOMS & ΦΠΑ των Επιχειρήσεων Τουρισμού – Τι Ισχύει Μετά από Δικαστική Απόφαση

Ένας Πρακτικός Οδηγός για Ταξιδιωτικά Πρακτορεία, Διοργανωτές και Παρόχους Καταλυμάτων

Το ειδικό καθεστός - Tour Operator Margin Scheme (TOMS), είναι ένα ειδικό καθεστώς ΦΠΑ που εφαρμόζεται σε επιχειρήσεις που αγοράζουν και πωλούν ταξιδιωτικές υπηρεσίες. Μια πρόσφατη υπόθεση στο Ανώτερο Δικαστήριο του Ηνωμένου Βασιλείου (Sonder Europe Ltd v HMRC) έφερε στο προσκήνιο σημαντικές αβεβαιότητες σχετικά με την εφαρμογή του TOMS — ειδικά όταν οι υπηρεσίες που αγοράζονται υφίστανται αλλαγές πριν παρασχεθούν στον πελάτη.

Σε αυτό το άρθρο εξηγούμε με απλό τρόπο:

Τι είναι το TOMS
Πώς εφαρμόζεται
Πώς σχετίζεται η υπόθεση Sonder με τις επιχειρήσεις του τουριστικού κλάδου
Πώς να καταλάβετε αν το TOMS εφαρμόζεται στη δική σας περίπτωση

Τι Είναι το TOMS

Το TOMS είναι ένα ειδικό καθεστώς ΦΠΑ για επιχειρήσεις που:

Αγοράζουν υπηρεσίες ταξιδιού από άλλες επιχειρήσεις (π.χ. ξενοδοχεία, μεταφορές, εκδρομές)
Πωλούν αυτές τις υπηρεσίες στους πελάτες στο δικό τους όνομα

Βασικά χαρακτηριστικά:

Ο ΦΠΑ υπολογίζεται μόνο επί του περιθωρίου κέρδους
Δεν επιτρέπεται η ανάκτηση ΦΠΑ από τις αγορές
Δεν απαιτείται εγγραφή ΦΠΑ σε άλλες χώρες

Πώς Υπολογίζεται το TOMS – Παράδειγμα

Βήμα	Ποσό
Αγορά πακέτου από προμηθευτή	1.000€ + 200€ ΦΠΑ = 1.200€
Πώληση σε πελάτη	1.500€
Περιθώριο κέρδους	300€
ΦΠΑ βάσει TOMS (20% του περιθωρίου)	60€

Δεν μπορείτε δηλαδή να ανακτήσετε τον ΦΠΑ των 200€, αλλά πληρώνετε ΦΠΑ μόνο επί του κέρδους.

Ποιοι Υπάγονται στο TOMS

Μια επιχείρηση είναι πιθανό να υπάγεται στο TOMS αν:

Αγοράζει υπηρεσίες σχετικές με ταξίδια από τρίτους
Τις πωλεί στο όνομά της
Οι υπηρεσίες προσφέρονται για την άμεση ωφέλεια του ταξιδιώτη

Η Νομική Σύγκρουση: “Direct Benefit” έναντι “Material Alteration”

Σύμφωνα με την Οδηγία ΦΠΑ της ΕΕ (Άρθρο 306):

Το TOMS εφαρμόζεται σε υπηρεσίες που προσφέρονται για την άμεση ωφέλεια του ταξιδιώτη.

Αντίθετα, η νομοθεσία του Ηνωμένου Βασιλείου (VAT Tour Operators Order 1987) αναφέρει ότι οι αγορασμένες υπηρεσίες πρέπει να μεταβιβάζονται:

“χωρίς ουσιώδη μεταβολή ή περαιτέρω επεξεργασία”

Το ερώτημα είναι αν αυτή η ερμηνεία περιορίζει υπερβολικά την έννοια της “άμεσης ωφέλειας”.

Η Υπόθεση Sonder Europe Ltd

Η Sonder, επιχείρηση εγκατεστημένη στο ΗΒ, αγόραζε μακροχρόνιες μισθώσεις ακινήτων (έως 10 έτη), τα επιπλώσε και τα υπεκμίσθωνε σε ταξιδιώτες ως βραχυχρόνια τουριστική διαμονή.

Η Sonder υποστήριξε ότι η υπηρεσία παρέχεται για την άμεση ωφέλεια του ταξιδιώτη, άρα καλύπτεται από το TOMS.
Το HMRC διαφώνησε, λέγοντας ότι οι υπηρεσίες είχαν μεταβληθεί ουσιωδώς (π.χ. προσθήκη επίπλωσης, διαχείριση).
Το Ανώτερο Δικαστήριο συμφώνησε με το HMRC, αποκλείοντας την εφαρμογή του TOMS στη συγκεκριμένη περίπτωση.

Σύγκριση ΕΕ και ΗΒ

Οδηγία ΦΠΑ ΕΕ	Νομοθεσία ΗΒ (TOMS Order)
“Άμεση ωφέλεια του ταξιδιώτη”	“Χωρίς ουσιώδη μεταβολή”
Γενικός και ευρύς όρος	Περιοριστικός όρος
Δεν μιλά για τροποποίηση	Εξαιρεί αν κάτι έχει επεξεργαστεί

Αν και η νομοθεσία του Ηνωμένου Βασιλείου πρέπει να ερμηνεύεται σύμφωνα με τη νομοθεσία της ΕΕ (βάσει του νόμου της Ευρωπαϊκής Ένωσης (Αποχώρηση) του 2018), το δικαστήριο στο Σόντερ έκρινε ότι η διατύπωση του ΗΒ εξακολουθούσε να συνάδει με την αρχική πρόθεση της ΕΕ.

Πραγματικά Παραδείγματα με το TOMS

Σενάριο	Ισχύει TOMS;	Γιατί;
Αγοράζετε και πουλάτε πακέτα χωρίς αλλαγή	Ναι	Οι υπηρεσίες περνούν όπως αγοράστηκαν
Νοικιάζετε ακίνητο, το επιπλώνετε και το υπεκμισθώνετε	Όχι	Έγινε ουσιώδης μεταβολή
Αγοράζετε πούλμαν και πουλάτε μεμονωμένες θέσεις	Πιθανώς όχι	Η νομική φύση της υπηρεσίας έχει αλλάξει
Ενεργείτε ως πράκτορας στο όνομα του προμηθευτή	Όχι	Δεν είστε ο νομικός προμηθευτής

Τι Πρέπει να Κάνετε

Επανεξετάστε τις υπηρεσίες σας – Περνούν στον πελάτη όπως αγοράστηκαν ή τροποποιούνται;
Υποβάλετε προστατευτικές αιτήσεις – Αν πιστεύετε ότι δικαιούστε να εφαρμόσετε TOMS.
Παρακολουθήστε την πορεία της υπόθεσης Sonder – Μια πιθανή έφεση μπορεί να αλλάξει τα δεδομένα.
Σχεδιάστε σωστά τα νέα σας πακέτα – Εξετάστε αν κάθε στοιχείο καλύπτεται από το TOMS.

Συμπεράσματα

Η υπόθεση Sonder Europe Ltd ανέδειξε τη στενότερη ερμηνεία που δίνει το ΗΒ στο καθεστώς TOMS, σε σύγκριση με τη γενικότερη προσέγγιση της ΕΕ.

Εάν μια επιχείρηση τροποποιεί τις υπηρεσίες που αγοράζει πριν τις πουλήσει στον ταξιδιώτη, το TOMS ίσως να μην εφαρμόζεται, και να πρέπει να αποδώσει ΦΠΑ επί ολόκληρου του ποσού πώλησης.

Η ασάφεια παραμένει, και αναμένεται με ενδιαφέρον αν η Sonder θα προχωρήσει σε έφεση.

UPECO συμβουλευτική στην Ελληνική γλώσσα

Κάντε κράτηση τώρα

ΠΡΟΣΟΧΗ!

Το σχετικό άρθρο αποσκοπεί να δώσει μια γενική εικόνα ενημερωτικού χαρακτήρα και σε καμία περίπτωση δεν πρέπει να ληφθεί υπόψη ως κανόνας για οποιαδήποτε περίπτωση. Η κάθε περίπτωση φέρει πάντα εξατομικευμένο χαρακτήρα.